Basics of Czech tax law for foreigners and Pausalni Dan users

In this article, I would like to discuss some basic features of tax law in the Czech Republic. In particular, I will also deal with some special issues relating to immigration and emigration in connection with the “Pausalni Dan” flat-rate tax scheme. The most important regulations can be found in the Income Tax Act “586/1992 Sb. The relevant excerpts from the Act are presented here in Czech only, as the quality of the translation cannot be guaranteed.

Unlimited and limited tax liability

Unlimited taxpayers are generally all persons with a permanent residence or habitual abode in the Czech Republic. Limited taxpayers are only liable to pay tax on income from the Czech Republic.

Poplatníci daně z příjmů fyzických osob
(1) Poplatníky daně z příjmů fyzických osob jsou fyzické osoby. Poplatníci jsou daňovými rezidenty České republiky, nebo daňovými nerezidenty.
(2) Poplatníci jsou daňovými rezidenty České republiky, pokud mají na území České republiky bydliště nebo se zde obvykle zdržují. Daňoví rezidenti České republiky mají daňovou povinnost, která se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky, tak i na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí.

§ Section 2 (1), (2) Zákon o daních z příjmů č. 586/1992 Coll.

Taxpayers with permanent residence stay in the Czech Republic for more than 183 days (in total) in a calendar year. A permanent residence is a place where the person intends to stay permanently.

(4) Poplatníky obvykle se zdržujícími na území České republiky jsou ti, kteří zde pobývají alespoň 183 dnů v příslušném kalendářním roce, a to souvisle nebo v několika obdobích; do doby 183 dnů se započítává každý započatý den pobytu. Bydlištěm na území České republiky se pro účely tohoto zákona rozumí místo, kde má poplatník stálý byt za okolností, z nichž lze usuzovat na jeho úmysl trvale se v tomto bytě zdržovat.

§ Section 2 (4) Zákon o daních z příjmů č. 586/1992 Sb.

Freehold apartment does not trigger unlimited tax liability

In this context, it should be noted that purely tourist or medical stays in a (freehold) condominium or vacation apartment do not constitute a permanent residence. In contrast to Germany, this is regulated very favorably.

Please note: For a condominium, for example, a tax declaration must still be made (even without personal tax liability) and property tax must be paid. Rental income is of course always subject to limited tax liability.

(3) Poplatníci jsou daňovými nerezidenty, pokud nejsou uvedeni v odstavci 2 nebo to o nich stanoví mezinárodní smlouvy. Daňoví nerezidenti mají daňovou povinnost, která se vztahuje jen na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky (§ 22). Poplatníci, kteří se na území České republiky zdržují pouze za účelem studia nebo léčení, jsou daňovými nerezidenty a mají daňovou povinnost, která se vztahuje pouze na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky, i v případě, že se na území České republiky obvykle zdržují.

§ Section 2 (3) Zákon o daních z příjmů č. 586/1992 Sb.

Income abroad before the move

It follows from all the above that if a taxpayer moves to the Czech Republic in March of a calendar year, the income earned abroad may also be taxable, since in this case it must be assumed that the taxpayer will naturally have a place of residence in the Czech Republic in this calendar year (more than 183 days).

On the other hand, if the taxpayer moves to the Czech Republic in late July of a calendar year, there would generally only be a limited tax liability, i.e. in such cases the income from abroad is not taxable in the period before moving to the Czech Republic.

Entry into the lump-sum tax system during the year

In this context, the regulations on the “Pausalni Dan” flat-rate tax are also of particular interest.

The flat-rate tax system can only be used if no other taxable income was earned in the Czech Republic before the self-employment was registered.

(2) Poplatník daně z příjmů fyzických osob, který zahajuje činnost, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti, je poplatníkem v paušálním režimu od prvního dne kalendářního měsíce, ve kterém tuto činnost zahajuje, pokud

[…]

c) v části rozhodného zdaňovacího období přede dnem zahájení této činnosti měl pouze

1. příjmy od daně osvobozené,
2. příjmy, které nejsou předmětem daně,
3. příjmy, ze kterých je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně,
4. příjmy z kapitálového majetku, příjmy z nájmu a ostatní příjmy, pokud se nejedná o příjmy podle bodů 1 až 3 a pokud celková výše těchto příjmů nepřesáhne 50 000 Kč.

§ 2a para. 2 lit. c Zákon o daních z příjmů č. 586/1992 Sb.

This means that if you move to the Czech Republic (from abroad) in late July of a calendar year, you can generally make use of the lump-sum tax system, as the income previously earned abroad is not taxable and is therefore a case under Section 2a(2)(c)(2) of the Income Tax Act 586/1992.

Leaving the Czech Republic and termination of self-employment

Furthermore, leaving the Czech Republic at the end of a calendar year (i.e. at the end of December) is not a problem, as the lump-sum tax system always continues until the end of the calendar month in which the activity was terminated.

(8) Poplatník přestává být poplatníkem v paušálním režimu uplynutím

[…]
b) zdaňovacího období, které poplatník uvede v oznámení o dobrovolném vystoupení z paušálního režimu,
c) kalendářního měsíce, ve kterém přestane být

1. osobou samostatně výdělečně činnou podle zákona upravujícího důchodové pojištění, na kterou se vztahují právní předpisy upravující důchodové pojištění, nebo
2. osobou samostatně výdělečně činnou podle zákona upravujícího veřejné zdravotní pojištění, na kterou se vztahují právní předpisy upravující veřejné zdravotní pojištění,
   d) kalendářního měsíce bezprostředně předcházejícího kalendářnímu měsíci, od kterého poplatník není povinen platit pojistné na veřejné zdravotní pojištění z důvodu dlouhodobého pobytu v cizině, nebo
   e) kalendářního měsíce, ve kterém se poplatník stane daňovým nerezidentem a přestane na území České republiky vykonávat činnost, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti.

§ 2a para. 8 lit. b, c Zákon o daních z příjmů č. 586/1992 Sb.

Please note: If you leave the lump-sum tax system during the year, the lump-sum tax system may no longer apply and a tax return must be submitted.

“Termination” of the trade license

I personally also recommend a complete termination of the self-employed activity and the associated “trade license” and not the “pause” recommended by many accountants, as otherwise it could happen that the previously achieved “tax band” applies again in the event of a later (renewed) move. This can be disadvantageous in individual cases.

(3) Poplatník daně z příjmů fyzických osob, který přestal být poplatníkem v paušálním režimu z důvodu, že přerušil činnost, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti, a ve stejném zdaňovacím období tuto činnost znovu zahajuje, je poplatníkem ve stejném pásmu paušálního režimu jako před přerušením této činnosti od prvního dne kalendářního měsíce, ve kterém tuto činnost znovu zahajuje.

§ Section 2a (3) Zákon o daních z příjmů č. 586/1992 Sb.

Conclusion

It is therefore advisable to move out at the end of a calendar year. It would be advisable to move in on January 1 of a calendar year or in mid-July of a calendar year (less than 183 days = max. 182 days). In the latter case, moving in on August 1 would be ideal.