Grundzüge des tschechischen Steuerrechts für Ausländer und Pausalni Dan Nutzer

In diesem Artikel möchte ich einige Grundzüge des Steuerrechts der Tschechischen Republik behandeln. Hierbei insbesondere auch einige Spezialfragen zum Zuzug und Wegzug in Verbindung mit der Flatratesteuerregelung „Pausalni Dan“. Die wichtigsten Regelungen finden sich im Einkommenssteuergesetz „586/1992 Sb.“. Die entsprechenden Auszüge aus dem Gesetz werden hier nur in der tschechischen Sprache dargestellt, da die Qualität der Übersetzung nicht sichergestellt werden kann.

Unbeschränkte und beschränkte Steuerpflicht

Unbeschränkt Steuerpflichtige sind grundsätzlich alle Personen mit einem festen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt in der Tschechischen Republik. Beschränkt Steuerpflichtige sind nur mit Einkommen aus der Tschechischen Republik steuerpflichtig.

Poplatníci daně z příjmů fyzických osob
(1) Poplatníky daně z příjmů fyzických osob jsou fyzické osoby. Poplatníci jsou daňovými rezidenty České republiky, nebo daňovými nerezidenty.
(2) Poplatníci jsou daňovými rezidenty České republiky, pokud mají na území České republiky bydliště nebo se zde obvykle zdržují. Daňoví rezidenti České republiky mají daňovou povinnost, která se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky, tak i na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí.

§ 2 Abs. 1, 2 Zákon o daních z příjmů č. 586/1992 Sb.

Steuerpflichtige mit gewöhnlichem Aufenthalt halten sich (insgesamt) mehr als 183 Tage im Kalenderjahr in der Tschechischen Republik auf. Ein fester Wohnsitz ist ein Ort an dem die Person sich dauerhaft aufhalten möchte.

(4) Poplatníky obvykle se zdržujícími na území České republiky jsou ti, kteří zde pobývají alespoň 183 dnů v příslušném kalendářním roce, a to souvisle nebo v několika obdobích; do doby 183 dnů se započítává každý započatý den pobytu. Bydlištěm na území České republiky se pro účely tohoto zákona rozumí místo, kde má poplatník stálý byt za okolností, z nichž lze usuzovat na jeho úmysl trvale se v tomto bytě zdržovat.

§ 2 Abs. 4 Zákon o daních z příjmů č. 586/1992 Sb.

Freie Eigentumswohnung löst keine unbeschränkte Steuerpflicht aus

In diesem Zusammenhang ist darauf hinzuweisen, dass rein touristische oder medizinische Aufenthalte in einer (frei gehaltenen) Eigentums- oder Ferienwohnung keinen festen Wohnsitz begründen. Dies ist im Gegensatz zu Deutschland sehr vorteilhaft geregelt.

Achtung: Für z. B. eine Eigentumswohnung muss trotzdem (auch ohne persönliche Steuerpflicht) eine Steuererklärung erfolgen und die Grundsteuer bezahlt werden. Mieteinnahmen unterliegen selbstverständlich auch immer einer beschränkten Steuerpflicht.

(3) Poplatníci jsou daňovými nerezidenty, pokud nejsou uvedeni v odstavci 2 nebo to o nich stanoví mezinárodní smlouvy. Daňoví nerezidenti mají daňovou povinnost, která se vztahuje jen na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky (§ 22). Poplatníci, kteří se na území České republiky zdržují pouze za účelem studia nebo léčení, jsou daňovými nerezidenty a mají daňovou povinnost, která se vztahuje pouze na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky, i v případě, že se na území České republiky obvykle zdržují.

§ 2 Abs. 3 Zákon o daních z příjmů č. 586/1992 Sb.

Einkommen im Ausland vor dem Zuzug

Aus alledem folgt, dass bei einem Zuzug in die Tschechische Republik im März eines Kalenderjahres, dass im Ausland erzielte Einkommen ggf. auch steuerpflichtig ist, da in diesem Fall davon ausgegangen werden muss, dass der Steuerpflichtige natürlich in diesem Kalenderjahr (mehr als 183 Tage) einen Wohnsitz in der Tschechischen Republik haben wird.

Andererseits würde bei einem Zuzug in die Tschechische Republik im späten Juli eines Kalenderjahres in der Regel nur eine beschränkte Steuerpflicht vorliegen, d. h. in solchen Fällen ist das Einkommen aus dem Ausland in der Zeit vor dem Zuzug in die Tschechische Republik nicht steuerpflichtig.

Unterjähriger Eintritt in das Pauschalsteuersystem

In diesem Zusammenhang sind auch die Vorschriften zur Flatrate-Steuer „Pausalni Dan“ besonders interessant.

So ist das Pauschalsteuersystem nur nutzbar, wenn vor Anmeldung der Selbständigkeit auch keine anderen in der Tschechischen Republik steuerbaren Einkünfte erzielt wurden.

(2) Poplatník daně z příjmů fyzických osob, který zahajuje činnost, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti, je poplatníkem v paušálním režimu od prvního dne kalendářního měsíce, ve kterém tuto činnost zahajuje, pokud

[…]

c) v části rozhodného zdaňovacího období přede dnem zahájení této činnosti měl pouze

1. příjmy od daně osvobozené,
2. příjmy, které nejsou předmětem daně,
3. příjmy, ze kterých je daň vybírána srážkou podle zvláštní sazby daně,
4. příjmy z kapitálového majetku, příjmy z nájmu a ostatní příjmy, pokud se nejedná o příjmy podle bodů 1 až 3 a pokud celková výše těchto příjmů nepřesáhne 50 000 Kč.

§ 2a Abs. 2 lit. c Zákon o daních z příjmů č. 586/1992 Sb.

Hieraus folgt, dass bei einem Zuzug (aus dem Ausland) im späten Juli eines Kalenderjahres das Pauschalsteuersystem in der Regel in Anspruch genommen werden kann, da das zuvor im Ausland erzielte Einkommen nicht steuerpflichtig ist und es sich somit um den Fall aus § 2a Abs. 2 lit. c Nr. 2 des Einkommenssteuergesetzes 586/1992 handelt.

Wegzug aus der Tschechischen Republik und Beendigung der selbständigen Tätigkeit

Weiter ist ein Wegzug bei gleichzeitiger Beendigung zum Ende eines Kalenderjahres (d. h. Ende Dezember) kein Problem, da das Pauschalsteuersystem immer bis zum Ende des Kalendermonats – in dem die Tätigkeit aufgegeben wurde – fortgeführt wird.

(8) Poplatník přestává být poplatníkem v paušálním režimu uplynutím

[…]
b) zdaňovacího období, které poplatník uvede v oznámení o dobrovolném vystoupení z paušálního režimu,
c) kalendářního měsíce, ve kterém přestane být

1. osobou samostatně výdělečně činnou podle zákona upravujícího důchodové pojištění, na kterou se vztahují právní předpisy upravující důchodové pojištění, nebo
2. osobou samostatně výdělečně činnou podle zákona upravujícího veřejné zdravotní pojištění, na kterou se vztahují právní předpisy upravující veřejné zdravotní pojištění,
   d) kalendářního měsíce bezprostředně předcházejícího kalendářnímu měsíci, od kterého poplatník není povinen platit pojistné na veřejné zdravotní pojištění z důvodu dlouhodobého pobytu v cizině, nebo
   e) kalendářního měsíce, ve kterém se poplatník stane daňovým nerezidentem a přestane na území České republiky vykonávat činnost, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti.

§ 2a Abs. 8 lit. b, c Zákon o daních z příjmů č. 586/1992 Sb.

Achtung: Bei einem unterjährigen Austritt aus dem Pauschalsteuersystem kann es passieren, dass das Pauschalsteuersystem nicht mehr angewendet werden kann und eine Steuererklärung eingereicht werden muss.

„Termination“ der Trade License

Ich persönlich empfehle auch eine vollständige Beendigung der selbständigen Tätigkeit und der damit verbundenen „Trade License“ und nicht die von vielen Buchhaltern empfohlene „Pausierung“, da es ansonsten dazu kommen könnte, dass bei einem späteren (erneuten) Zuzug wieder das vorher erreichte „Steuerband“ gilt. Dies kann in Einzelfällen nachteilig sein.

(3) Poplatník daně z příjmů fyzických osob, který přestal být poplatníkem v paušálním režimu z důvodu, že přerušil činnost, ze které plynou příjmy ze samostatné činnosti, a ve stejném zdaňovacím období tuto činnost znovu zahajuje, je poplatníkem ve stejném pásmu paušálního režimu jako před přerušením této činnosti od prvního dne kalendářního měsíce, ve kterém tuto činnost znovu zahajuje.

§ 2a Abs. 3 Zákon o daních z příjmů č. 586/1992 Sb.

Fazit

Es empfiehlt sich daher ein Wegzug zum Ende eines Kalenderjahres. Ein Zuzug wäre zum 1. Januar eines Kalenderjahres oder Mitte Juli eines Kalenderjahres (weniger als 183 Tage = max. 182 Tage) empfehlenswert. Bei letzterem wäre ein Zuzug zum 1. August der Optimalfall.